三以工ื业产权非专利技术和土地使用权等无形资产投入的，注
和其他审计证据，对控制ๆ风险进行最终评估，并检查其是否与控制风险的
作为个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。
了第批中国注册会计师独立审计准则，包括中国注册会计师独立
1审计目的审计范围及审计策略的确定是否恰当；
2๐对重要会计问题重大审计领域以及相应的重要审计程序的确定
是否恰当；
3๑时间预ไ算是否合理；
4审计小组成员的选派与分工是否恰当；
5对被审计单位的内部控制ๆ制度的信赖程度是否恰当；
6对审计重要性水平的确定及审计风险的评估是否恰当；
7对专家内部审计人员及其他审计人员工ื作的利ำ用是否恰当。
2512对具体审计计划，应审核以下主ว要事项：
1审计程序能否达到审计目标；
2๐审计程序是否适合各审计项ำ目的具体情况；
3重点审计领域中，各审计项目的审计程序是否恰当；
4重点审计程序的制ๆ定是否恰当。
3๑审计测试
3๑1้审计测试的种类
3๑1้1้在审计实施阶段，注册会计师应按照ั审计计划，对拟予信赖的
内部控制制度进行符合性测试，并对各会计报表项目实施ๅ实质性测试。
3111符合性测试是通过定的审计方แ法，测试被审计单位业务活
动的运行与相关内部控制ๆ制度的符合程度，以确定实质性测试的性质范
围和时间。
符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方แ法进行。
符合性测试是否实施ๅ，应当遵循“成本与效益”原则。出现下列情况
时，可不实施符合性测试，而直接实施实质性测试：
1被审计单位的内部控制制度不存在；
2๐被审计单位的内部控制制度尽管存在，但注册会计师通过调查或
简易测试，发现其并未得到เ遵循；
3符合性测试的工作量可能大于实施符合性测试所减少的实质性测
试的工作量。
3๑1้1้2实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查监盘观察
查询及函证计算分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项ำ目金额
进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项ำ目顺序或业务循环，
采用抽样方法进行。对于通过风险评估和符合性测试而被确认为风险较高
的会计报表项ำ目或业务循环，注册会计师应给予特别关注，必要时应当进
行详细审计。
312注册会计师采用抽样方法实施符合性测试和实质性测试时，应
当按照独立审计具体准则第4๒号——审计抽样的规定执行。
符合性测试的样本量，主ว要根据被审计单位会计事项ำ的发生频๗率确
定。下表所列示的会计事项发生频率与样本量的关系可供参考。
会计事项发生频率符合性测试样本量的选取
相关会计凭证抽查量重新า抽查量
每月次2—61—2๐
每周次4—102๐—4
每日次1้0—25๓4—1้0
全年1000次以下25—5๓0่10—15๓
全年1000次以上50่—100่15—2๐0
注：重新抽查量是指对所选取的样本进行测试发现误差时，应当再次
选取的样本量。
313工业企业的业务活动通常可分为以下六个业务循环：
1销售与收款循环。主要包括处理顾客订货批准赊销开具销售
发票发运商品处理与记录销售收入应收帐款和货款收入等业务。
2购置与付帐循环。主要包括处理订货单验收商品劳务和固定
资产确认债务以及处理与记录购入资产应付帐款和货款支出等业务。
3生产循环。主要包括领ๆ用材料é加工ื产品支付与分摊各种生产
费用核算成本等业务。
4仓储与存货循环。主要包括处理请购单验收及储存材料在产
品产成品以及发送产成品等业务。
5工薪与人事循环。主要包括处理人事聘用解聘记录工作时间
编制工薪表支付工薪编制代扣个人所得税计算表支付相关税款等业
务。
6融资与投资循环。主要包括处理和记录有关贷款发行证券่对
外投资计算融资费用和投资收益等业务。
314各个业务循环涉及的会计报表项ำ目如下表所示。些会计报表
项目在多个ฐ业务循环中均可能涉及，实施符合性测试时，为避免重复测试，
应将这些项目归并于与其关系最为密切的业务循环进行测试。由于几乎每
个业务循环都可能ม涉及货币资金项目，很难将其归属于某特定业务循
环，可以对其单独进行符合性测试。
业务循环与会计报表项目对照表
业务循环资产负债表项ำ目损益表项ำ目
销售与收款循环
货币资金应收票据应收帐款坏
帐准备其他应收款预收帐款未
交税金其他未交款
产品销售收入产品销售
税金及附加销售费用
管理费用其他业务利ำ润
采购与付款循环
货币资金预付帐款存货待摊费
用固定资产累计折旧固定资产
清理在建工程待处理固定资产净
损失无形资产递延资产递延税
款借项其他长期资产应付票据